税收超额负担计算公式（减少税收超额负担的方法）

通过前几篇文章和大家的评论，小编说一下自己对增值税的看法并再强调一下增值税的概念、类型以及我国增值税下一步改革可能的方向，小编认为毫无疑问，增值税是一个很好的税种，为什么这么说呢？这要从增值税的征税原理来说，言简意赅，增值税是对增值额征税，即商品、货物或服务发生增值时才要交税，不发生增值则不交税，但由于现实生活中增值额很难核算，所以就采取增值税=销项税额-进项税额的办法来计算增值税额，进而伟大的抵扣环节就产生了，那么为什么之前大家普遍说增值税不好或者说增值税税负加重呢，小编认为这主要是我国增值税改革时间太短，虽然世界上大多数国家都在实行增值税，但我国有属于自己独特的国情，我们国家也在摸索和探索阶段，我们的抵扣环节和发票环节还需要很大的完善，税率档次太多，需要简并。不过实际中大部分规范的行业已经有明显的减税效果，理论很好，理论联系实际很难，社会也是在理论联系实际中慢慢发展的，国家同样如此，我们是不是应该冷静下来耐心地、仔细地想一想增值税到底有没有比营业税强，给企业一点时间，给国家一点时间，如果行业足够规范，征税可以做到完全抵扣，增值税还真的是你们所说的所谓的增值税吗?

一、增值税的含义及特点

含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物或劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

特点：

1、不重复征税，具有中性税收的特征。

2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。

3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

二、增值税的类型

按照对外购固定资产所含税金处理方式的不同，增值税可分为三种类型：一是生产型增值税；二收入型增值税；三是消费型增值税。

生产型增值税只允许扣除外购流动资产的价款，允许扣除的金额最少，在应缴税款中不允许扣除外购固定资产已纳税款。征税对象相当于国民生产总值统计口径；

优点：有利于聚集财政收入；有利于资本有机构成低和劳动密集企业。

缺点：重复征税，抑制投资；不利于高新技术发展；不利于固定资产更新改造。

消费型增值税既允许扣除外购流动资产的价款，又允许扣除外购固定资产的价款，允许扣除外购金额最多，在应缴税款中允许扣除当期外购固定资产已纳税款。从整个国民经济看，征税对象限于消费资料。

优点：鼓励投资推进技术进步，特别是基础产业；公平，避免重复征税；计算简便，最宜规范凭发票扣税的计算方法。

缺点：财政收入最少且不稳定

收入型增值税则居两者之间。

收入型—在应缴税款中只允许扣除固定资产折旧部分已纳税款。征税对象相当于国民收入。

理论上最标准的增值税，但不便于增值税凭票扣税的计算办法

2009年1月1日，已在全国实行增值税转型改革，即由生产型增值税转为消费型增值税。

三、为什么说增值税是良税

“良税”应该是相对“恶税”而言，能够兼顾公平与效率原则，尽可能地减少对经济行为的扭曲效应，实现资源配置优化。

增值税的特点使其具备“良税”的标准，从世界各国增值税的实践看，增值税主要具备以下优点：

1.税收中性

所谓税收中性是指税收不会引起商品相对价格发生变化从而不改变纳税人行为的选择，其目的在于使税收超额负担最小化

2.收入及时稳定

增值税具有普遍征收，收入及时稳定的特点。为避免征税引起的对纳税人行为扭曲，将效率损失降到最小化，增值税对所有生产经营行为都征税，征税范围可延伸到生产、流通各个领域，这种普遍征税的方式，使得税收收入及时稳定。

3.避免重复征税

增值税是对增值课税，即允许扣除价值转移过程中已纳增值税额，仅就新创造的价值即增值额部分征税，具备道道征收，环环抵扣，税不重征的特点。

4.退税简便，鼓励出口

出口商品的增值税计算简便，退税方便，保证出口商品以不含税价格参与国际竞争，鼓励出口。

5.自动审计，便于加强征收管理

增值税的计算方法也有三种形式：一是基数列举法，又称加法，由构成增值额的各种因素相加求出增值额，再乘以适用税率即得出应纳税额。二是基数相减法，又称减法，从企业的销售收入中减去应扣除各项求出增值额，再乘以适用税率即得应纳税额；三是税额扣除法，简称扣税法。按企业销售收入乘以税率，求出应纳税额，再减去各项外购货物及劳务已纳增值税款，即得出企业应纳税额。由于扣税时必须持有标明外购货物和劳务已付税的发票为证，所以又称为“发票抵扣法”。

在以上三种计算方法中，多数国家采取发票抵扣法，在购货方购入货物时，销货方要在专用发票上注明税款，购货方只能按发票上注明的税款扣税。购销双方的相互审计关系得到加强。同时，税务部门为了减少偷漏税，也必须加强稽核。由于审计功能加强，扣税又必须有发票作为依据，加之信息技术的运用，因而减少偷漏税可能性，提高税收征管的严密程度。

四、我国增值税下一步改革的主要内容

增值税转型改革及营改增改革完成后，增值税下一步改革的内容主要有：

1、将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围

2、简并税率；

3、提高增值税的法律级次。