理解弃置费用的会计分录(固定资产弃置费用的会计处理)
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一、预计负债的确认条件
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下3个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:或有事项产生的义务是企业的现时义务;义务的履行很可能导致经济利益的流出;该义务的金额能够可靠地计量。
【提示】重点把握“很可能”的标准确认:(见表1)
二、预计负债的具体应用
(一)固定资产弃置费用
(1)会计处理原则。
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
(2)一般会计分录。
①预计弃置费时:
借:固定资产(以弃置费的折现值入账)
贷:预计负债
②每期按市场利率计提预计负债的利息费用:
借:财务费用
贷:预计负债
(二)未决诉讼或未决仲裁
(三)产品质量保证
【案例】丙公司是生产并销售a产品的企业。20×9年度第一季度共销售a产品3万件,销售收入为18000万元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。
【解析】
①根据上述资料,20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额
=18000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=45(万元)
②有关账务处理:
借:销售费用45
贷:预计负债45
③将来履行保修服务时:
借:预计负债
贷:原材料
应付职工薪酬银行存款
(四)债务担保
【案例】甲公司为乙公司贷款提供全额担保。乙公司在贷款到期时因一时资金困难无法偿付所有本息100万元,银行起诉甲公司要求其履约支付全部本息。甲公司预计很可能偿付此款项,但同时甲公司起诉乙公司要求其赔付损失,乙公司以房产典当方式基本确定可以补偿30万元。
【解析】
①甲公司首先确认预计负债100万元,分录如下:
借:营业外支出100
贷:预计负债100
②在乙公司基本确定可补偿30万元时,作如下分录:
借:其他应收款30
贷:营业外支出30
(五)亏损合同
1.亏损合同的概念。
亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
2.待执行合同形成的或有事项的确认原则。
待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
3.待执行合同形成的预计负债的计量。
待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认为预计负债。
【案例】甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同。甲公司向乙公司销售a设备50台,合同价格每台100万元。该批设备在20×9年2月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台a设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,预计未生产的10台a设备的单位成本与已生产的a设备的单位成本相同。
【解析】
(1)有标的部分,合同为亏损合同,确认减值损失:
借:资产减值损失80
贷:存货跌价准备80
(2)无标的部分,合同为亏损合同,确认预计负债:
①借:营业外支出20
贷:预计负债20
②在产品生产出来后,将预计负债冲减成本:
借:预计负债20
贷:库存商品20