转让无形资产会计分录怎么写（转让无形资产账务处理）

营改增后，企业无形资产的核算发生了较大变化，本文通过举例对无形资产会计核算进行阐释。

营改增后无形资产增加的会计核算

无形资产增加的形式主要包括：外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前，取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本，营改增后，一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。

1.外购无形资产的核算。

企业外购无形资产时，应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权，增值税专用发票注明价款15万元，增值税0.9万元，款项15.9万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为：

借：无形资产——经销权150000

应交税费——应交增值税（进项税额）9000

贷：银行存款159000

2.内部研发取得无形资产的核算。

内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

（1）内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。

例2：甲公司开发一项新商标——a商标，2016年5月已证实该商标必然成功，开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元，增值税1.7万元，用于该商标研发并交付科研部门，款项已付，支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为：

a.购买原材料时：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

b.领用原材料、支付人工费时：

借：研发支出——资本化支出150000

贷：原材料100000

应付职工薪酬50000

c.商标开发完成投入使用时：

借：无形资产——商标权150000

贷：研发支出——资本化支出150000

（2）内部研发取得的免增值税无形资产的核算。

例3：同上例2，假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为：

a.购买原材料时：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

b.领用原材料、支付人工费时：

借：研发支出——资本化支出167000

贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

应付职工薪酬50000

c.新工艺开发完成投入使用

借：无形资产——新工艺167000

贷：研发支出——资本化支出167000

3.接受投资者投入无形资产的核算。

被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额，借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元，增值税3万元，双方约定总价款53万元中的50万元为股本，3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为：

借：无形资产——商标权500000

应交税费——应交增值税（进项税额）30000

贷：股本——丙公司500000

资本公积——股本溢价30000

营改增后无形资产减少的会计核算

无形资产减少的形式主要包括：对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。

1.对外转让无形资产的核算。

企业出售无形资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

（1）对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。

例5：2017年1月1日，甲公司将一商标权转让给乙公司，开具的增值税专用发票注明价款30万元，税款1.8万元，款项已存入银行。该商标权成本为18万元，出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下

借：银行存款318000

累计摊销30000

贷：无形资产——商标权180000

应交税费——应交增值税（销项税额）18000

营业外收入——处置非流动资产利得150000

（2）对外转让技术等免增值税无形资产的核算。

例6：同上例5，假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下：

借：银行存款318000

累计摊销30000

贷：无形资产——非专利技术180000

营业外收入——处置非流动资产利得168000

2.对外出租无形资产的核算。

企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”科目。

例7：2016年7月1日，甲公司将一著作权出租给乙企业使用，租期为3年，租金每年12万元（不含税），每月月初收取当月租金10600元并存入银行，每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下：

借：银行存款10600

贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）600

月末，摊销成本：

借：其他业务成本4000

贷：累计摊销4000

3.对外投资无形资产核算。

企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。